Demonstrativos Contábeis Estratégicos – Parte 2: Construindo uma DRE Estratégica
A Demonstração do Resultado mostra quanto a empresa vendeu, quanto gastou e quanto ganhou. Uma DRE Estratégica deve ir além: precisa ajudar a explicar por que esses resultados aconteceram, qual é sua tendência e o que a administração deve fazer a respeito.
Para compreender toda a metodologia, recomendo também:
Demonstrativos Contábeis Estratégicos – Introdução
Demonstrativos Contábeis Estratégicos – Parte 1: KPIs, Semáforos e Tendências
Da DRE tradicional para a DRE Estratégica
A Demonstração do Resultado do Exercício – DRE é um dos mais importantes demonstrativos utilizados pela administração de uma empresa.
Por meio dela podemos acompanhar receitas, custos, despesas, resultados operacionais e lucro.
Entretanto, a DRE tradicional apresenta predominantemente os efeitos financeiros daquilo que já aconteceu.
Para a gestão estratégica precisamos também compreender as causas desses resultados.
A DRE Estratégica deve ajudar a explicar o resultado.
Uma estrutura simplificada de DRE
Uma DRE gerencial simplificada poderia assumir uma estrutura como esta:
| DRE | Período Anterior | Período Atual |
|---|---|---|
| Receita Líquida | R$ 100,0 milhões | R$ 110,0 milhões |
| (-) Custo das Vendas | R$ 65,0 milhões | R$ 75,0 milhões |
| Lucro Bruto | R$ 35,0 milhões | R$ 35,0 milhões |
| (-) Despesas Comerciais | R$ 8,0 milhões | R$ 9,0 milhões |
| (-) Despesas Administrativas | R$ 7,0 milhões | R$ 8,0 milhões |
| Resultado Operacional | R$ 20,0 milhões | R$ 18,0 milhões |
| (-) Resultado Financeiro | R$ 2,0 milhões | R$ 2,5 milhões |
| Lucro Antes dos Tributos | R$ 18,0 milhões | R$ 15,5 milhões |
O que esses números nos dizem?
Observe o exemplo.
A Receita Líquida aumentou de R$ 100 milhões para R$ 110 milhões.
À primeira vista, parece um excelente resultado.
Entretanto, o Lucro Bruto permaneceu em R$ 35 milhões e o Resultado Operacional caiu.
Portanto, uma simples análise do crescimento das vendas poderia levar a uma conclusão equivocada.
Precisamos descobrir o que existe por trás das linhas da DRE.
Passo 1 – Escolher as linhas estratégicas da DRE
Não é necessário transformar cada linha da Demonstração do Resultado em um painel de indicadores.
Na metodologia dos Demonstrativos Contábeis Estratégicos, devemos selecionar os pontos que efetivamente possuem maior impacto sobre a geração de resultados.
Como regra prática, podemos começar com aproximadamente três a cinco grupos principais.
Por exemplo:
- Receita;
- Custo das Vendas;
- Margem;
- Despesas Operacionais;
- Resultado Operacional.
É aumentar a qualidade da informação gerencial.
Passo 2 – Associar KPIs às linhas da DRE
Depois de selecionar as linhas estratégicas, devemos identificar os KPIs – Key Performance Indicators capazes de explicar seu comportamento.
| Linha da DRE | Indicadores Estratégicos Possíveis |
|---|---|
| Receita | Volume vendido, preço médio, mix, carteira de pedidos, novos clientes, perda de clientes, market share e taxa de conversão |
| Custo das Vendas | Produtividade, OEE, refugo, retrabalho, custo de matéria-prima, horas extras, eficiência de mão de obra e utilização da capacidade |
| Margem Bruta | Margem por produto, margem por cliente, margem por mercado, price realization e efeito mix |
| Despesas Comerciais | Custo comercial sobre vendas, custo de aquisição de clientes, produtividade comercial, fretes e comissões |
| Despesas Administrativas | SG&A sobre receita, custo por colaborador, headcount, produtividade administrativa e gastos versus orçamento |
Financeiro e não financeiro precisam estar juntos
Esse é um ponto central da metodologia.
O indicador não precisa ser necessariamente financeiro.
Imagine que a linha Custo das Vendas tenha aumentado significativamente.
A explicação pode estar em indicadores como:
- OEE caiu de 82% para 74%;
- refugo subiu de 1,8% para 3,1%;
- horas extras cresceram 22%;
- matéria-prima aumentou 8%;
- produtividade por hora caiu 6%.
Nenhum desses indicadores é uma linha tradicional da DRE.
Entretanto, todos podem ajudar a explicar diretamente por que o custo aumentou e a margem caiu.
Passo 3 – Incluir metas e semáforos
Cada indicador selecionado precisa ser comparado com algum parâmetro.
Esse parâmetro pode ser:
- orçamento;
- meta estratégica;
- período anterior;
- benchmark;
- padrão técnico;
- melhor resultado histórico.
Depois dessa avaliação, atribuímos o semáforo correspondente:
| Status | Interpretação |
|---|---|
| 🟢 | Dentro ou acima da meta |
| 🟡 | Situação de atenção |
| 🔴 | Fora da meta e exigindo ação |
Passo 4 – Acrescentar a tendência
O semáforo informa a posição atual.
Mas ainda precisamos responder:
Podemos acrescentar uma coluna simples de tendência:
- ↑ tendência favorável;
- → tendência estável;
- ↓ tendência desfavorável.
Essa tendência não deve representar apenas uma opinião do gestor.
Ela precisa ser sustentada por dados, projeções e, principalmente quando houver desvios relevantes, por planos de ação concretos.
Como ficaria uma DRE Estratégica?
Podemos agora integrar os elementos em um único demonstrativo.
| DRE / KPI | Resultado | Meta | Status | Tendência |
|---|---|---|---|---|
| RECEITA LÍQUIDA | R$ 110,0 mi | R$ 108,0 mi | ||
| Volume vendido | +6% | +5% | 🟢 | ↑ |
| CUSTO DAS VENDAS | R$ 75,0 mi | R$ 70,0 mi | ||
| OEE | 74% | 85% | 🔴 | ↑ |
| Refugo | 3,1% | 2,0% | 🔴 | ↑ |
| MARGEM BRUTA | 31,8% | 35% | 🟡 | ↑ |
| DESPESAS ADMINISTRATIVAS | R$ 8,0 mi | R$ 7,5 mi | ||
| SG&A / Receita | 7,3% | 7,0% | 🟡 | → |
Observe quanto a informação melhorou
Na DRE tradicional sabíamos apenas:
Custos aumentaram.
Margem caiu.
Na DRE Estratégica começamos a compreender:
Custo: cresce excessivamente.
OEE: está abaixo da meta, embora apresente recuperação.
Refugo: permanece elevado.
Margem: está abaixo da meta, porém com tendência de melhora.
Agora temos uma informação muito mais útil para a administração.
O semáforo precisa levar à ação
Um erro comum em sistemas de indicadores é acreditar que basta apresentar gráficos e cores.
Um indicador vermelho sem ação é apenas um problema bem apresentado.
Sempre que houver um desvio relevante, precisamos responder:
- Qual é a causa?
- Qual é o impacto financeiro?
- Qual é a ação corretiva?
- Quem é o responsável?
- Qual é o prazo?
- Qual resultado esperamos?
Podemos resumir toda a filosofia dos Demonstrativos Contábeis Estratégicos nesta sequência:
Do número contábil para a gestão estratégica
Podemos perceber que a DRE Estratégica não elimina nem substitui a DRE tradicional.
Ela utiliza sua estrutura como base e acrescenta informações que permitem compreender melhor o desempenho.
DRE TRADICIONAL
Quanto vendemos?
Quanto gastamos?
Quanto ganhamos?
DRE ESTRATÉGICA
Por que vendemos esse valor?
Por que os custos mudaram?
Por que a margem melhorou ou piorou?
Qual é a tendência?
O que precisamos fazer?
E hoje podemos ir ainda mais longe com a Inteligência Artificial
Quando desenvolvi originalmente o conceito dos Demonstrativos Contábeis Estratégicos, a Inteligência Artificial ainda não possuía a aplicação empresarial que observamos atualmente.
Hoje, essa tecnologia amplia enormemente as possibilidades da metodologia.
Uma plataforma integrada ao ERP, BI e demais bancos de dados poderia identificar automaticamente, por exemplo:
Margem atual: 31,8%
Meta: 35,0%
Status: 🟡
Tendência: ↑
Principais fatores identificados:
• matéria-prima +8%;
• OEE caiu de 82% para 74%;
• refugo aumentou de 1,8% para 3,1%;
• horas extras +17%;
• mix de vendas com maior participação de produtos de menor margem.
A Inteligência Artificial poderá ajudar a localizar relações e padrões.
Mas a decisão continuará sendo responsabilidade dos gestores.
Um modelo vivo de gestão
O Demonstrativo Contábil Estratégico não deve ser um relatório produzido apenas para apresentação.
Ele precisa fazer parte de um processo contínuo de gestão.
Isso significa acompanhar:
- resultados;
- metas;
- indicadores;
- desvios;
- causas;
- tendências;
- responsáveis;
- planos de ação;
- prazos;
- resultados das ações executadas.
Quando isso acontece, a Contabilidade e a Controladoria ampliam significativamente sua contribuição para a administração.
Conclusão
A Demonstração do Resultado é uma ferramenta extraordinariamente importante.
Mas seu potencial gerencial pode ser ampliado.
Ao associarmos às principais linhas da DRE os indicadores que explicam seu desempenho, acrescentarmos metas, semáforos, tendências e planos de ação, começamos a construir uma visão muito mais ampla da empresa.
Não estamos apenas perguntando:
Quanto lucramos?
Passamos a perguntar:
Quais indicadores explicam esse desempenho?
Para onde estamos caminhando?
E o que devemos fazer agora?
Essa é a essência de uma DRE Estratégica.
E é também a essência da proposta dos Demonstrativos Contábeis Estratégicos: utilizar a informação contábil não apenas para registrar o passado, mas para melhorar a gestão do presente e apoiar a construção do futuro.
Leia também
Demonstrativos Contábeis Estratégicos – Introdução
Acessar a Introdução
Demonstrativos Contábeis Estratégicos – Parte 1
KPIs, Semáforos e Tendências no Balanço Patrimonial
Sobre esta metodologia
Os Demonstrativos Contábeis Estratégicos representam uma abordagem desenvolvida pelo Professor Ariovaldo Lopes da Silva para integrar informações contábeis, indicadores de desempenho, metas, tendências e ações gerenciais.
A proposta é ampliar a utilização dos demonstrativos contábeis tradicionais como instrumentos de apoio à gestão, à Controladoria e à tomada de decisões.
Professor Ariovaldo Lopes da Silva
Economista, Mestre em Contabilidade e Finanças, professor, consultor e executivo com experiência em Controladoria, Finanças, Custos, Gestão Estratégica e Operações.
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